La Agencia Tributaria ya ha publicado el proyecto de orden que contiene el nuevo modelo de declaración del Impuesto de la Renta sobre las Personas Físicas (IRPF) 2024, y que se prevé que entre en vigor para la campaña que comienza el próximo 2 de abril, como afirmaron fuentes de Hacienda a este diario. Como novedad, presenta las casillas correspondientes al nuevo sistema de autoliquidación rectificativa, que permitirá a los autónomos corregir errores en la declaración al momento.
Como explicaron las mismas fuentes, este nuevo formulario de RENTA -modelo 100-, incluye, en concreto, la casilla 103, que será con la que se indicará que la autoliquidación que se va a presentar es rectificativa, así como otras secundarias para reflejar los ajustes que se vayan a realizar. Mediante esta casilla se podrán incluir, por ejemplo, gastos deducibles o ingresos olvidados.
Se trata de un método de corrección más rápido que ya se aplica en las declaraciones de IVA, y que permitirá a los trabajadores por cuenta propia y resto de contribuyentes poder recuperar el dinero que puede deberles Hacienda tras una declaración más rápido, ya que no será necesario presentar solicitudes de rectificación -un procedimiento que hasta ahora podía demorarse durante meses-.
El nuevo Modelo 100 incluye el nuevo sistema para corregir errores en la RENTA
Como señalaron desde Hacienda, “este proyecto estará en el BOE en breve”, para ser aplicación en la campaña de RENTA del ejercicio 2024, si bien de momento se encuentra en fase de audiencia e información pública.
Entre los cambios que incluye el modelo 100, se encuentra la autoliquidación rectificativa para IRPF, que se instaura por primera vez para esta campaña de RENTA, aunque ya se aplicó en septiembre del año pasado para las declaraciones de IVA.
Mediante la presentación de esta autoliquidación rectificativa, incluida en el modelo digital de RENTA, podrá rectificar, completar o modificar la declaración presentada anteriormente “con independencia del resultado de la misma, y sin necesidad de esperar, en el caso de solicitud de rectificación, una resolución administrativa”.
Es decir, se mantiene el actual funcionamiento de la compensación de deudas actual, pero se unifican ambas vías de corrección -tanto errores en favor de Hacienda como errores en favor del autónomo- en este único sistema, por lo que se acelerará la compensación de deudas.
El cambio en la corrección se introdujo el año pasado -RD 117/2024- y se establece con una serie de nuevas casillas en el modelo, siendo esta la vía general para corregir las declaraciones presentadas con anterioridad. Para ejecutar las correcciones, que se llevarán a cabo tanto si se trata de un error a favor de Hacienda o a favor del contribuyente, el modelo presenta las nuevas casillas 103, 122, 669 y 701.
Nueva casilla 103
Sirve para marcar que la autoliquidación es una rectificación de la anterior, independientemente de su resultado.
Nueva casilla 122
Permite señalar si la autoliquidación rectificativa está motivada por una discrepancia de criterio administrativo.
Nueva casilla 669
Sirve para indicar aquellas rectificaciones para las que no exista una casilla específica en el modelo. Esta casilla se podrá cumplimentar exclusivamente en aquellos casos en los que la autoliquidación rectificativa se deba a una discrepancia de criterio administrativo, cuando su ajuste no pueda realizarse a través del resto de casillas del modelo. Es decir, sirve para realizar el ajuste que se ha seleccionado en la casilla 122. El importe de este ajuste se tendrá en cuenta en el cálculo del resultado de la declaración -casilla 670-.
Nueva casilla 701
Equivale a un documento de ingreso o devolución, se crea para que, en los casos de solicitudes que implican una devolución, el contribuyente pueda diferenciar las que derivan de la aplicación de la normativa del Impuesto de aquellas que puedan corresponderse con una solicitud de ingresos indebidos.
Otras novedades para la declaración de la RENTA que se presentará en 2025
Reducción por los daños de la DANA para los autónomos en módulos
Los trabajadores por cuenta propia que tributan en RENTA a través del sistema de módulos -estimación objetiva-, dispondrán de la nueva casilla 162 para seleccionar la reducción del 25% del rendimiento neto cuando su actividad se haya desarrollado en los términos municipales afectados por la DANA del pasado 28 de octubre, como fijó la orden de módulos de 2025.
Deducción por donativos y donaciones
Para esta RENTA se podrá aplicar el incremento de los porcentajes de la deducción por donativos, donaciones y aportaciones del Real Decreto-ley 6/2023. Mediante este cambio, los autónomos que donen a entidades benéficas optarán a una mayor deducción en el IRPF según el caso:
- La deducción anterior del 80% en el IRPF para micromecenazgo hasta los primeros 150 euros de donación, aumenta a los 250 euros de donación, con lo que se aplica el porcentaje a una mayor cuantía de donativos.
- A partir de 250 euros, también aumentan los beneficios fiscales, ya que el trabajador por cuenta propia podrá desgravar un 40% en lugar de un 35%.
Libertad de amortización en determinados vehículos e infraestructuras de recarga
Los autónomos, ya sea que tributen por estimación directa o módulos, podrán amortizar libremente las inversiones que realicen en vehículos nuevos FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV. También en nuevas infraestructuras de recarga de vehículos eléctricos que entren en funcionamiento en 2024 y 2025.
Esta fue una de las medidas cuya prórroga también se preveía para la RENTA del año que viene -2025-, pero que quedó derogada ante la falta de convalidación del decreto ómnibus -9/2024- en el Congreso de los Diputados, el pasado mes de enero. Sin embargo, será posible aún aplicarla en esta campaña de RENTA.
Deducción por obras de mejora de la eficiencia energética de viviendas
Gracias a la ampliación del plazo que realizó en la deducción por obras de mejora de la eficiencia energética de viviendas, este beneficio fiscal se podrá aplicar a las cantidades satisfechas desde el 6 de octubre de 2021 hasta el 31 de diciembre de 2024, cuando se trate de viviendas, y hasta el 31 de diciembre de 2025, cuando se trate de edificios residenciales.
Al igual que en el caso anterior, la prórroga de la medida para este ejercicio -y por tanto, la RENTA del año que viene- está por el momento derogada, hasta que se recuperen las medidas del decreto, siendo éste el último ejercicio en el que se podrá aplicar hasta nuevos cambios.
Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos enchufables y de pila de combustible y puntos de recarga
Los contribuyentes se podrán deducir el 15% del valor de compra del vehículo eléctrico nuevo -turismos o motos- que hayan adquirido antes del 31 de diciembre de 2024, o bien si han realizado una entrega a cuenta mínima del 25% del valor de adquisición también antes de dicha fecha. En el segundo caso, el pago restante de la compra se debe realizar antes del próximo 31 de diciembre de 2026.
En caso de compra, la deducción del 15% del valor de compra incluidos gastos e impuestos está limitada a una base máxima de 20.000 euros, para vehículos eléctricos ‘enchufables’ y de pila de combustible de uso particular, aunque en este caso no deberán estar afectos a actividades económicas.
También el contribuyente puede desgravar el 15% de la inversión de la instalación de un punto de recarga para vehículos eléctricos en un inmueble de su propiedad, realizada igualmente entre el 30 de junio de 2023 y el 31 de diciembre de 2024.
Este beneficio fiscal también se encuentra, al igual que los dos últimos, a la espera de una posible prórroga para este ejercicio y su correspondiente aplicación en la RENTA del año que viene. Sin embargo, aún podrá aplicarse en la campaña de RENTA que comienza el próximo 2 de abril -2024-.
Reducción para los autónomos afectados por el volcán en La Palma
También se mantiene la reducción del rendimiento neto de los contribuyentes que desarrollen sus actividades económicas en la isla de La Palma, que podrán reducir en esta RENTA su rendimiento neto de módulos en un 20% a raíz del desastre natural del volcán.
