El Tribunal Supremo ha puesto fin a años de incertidumbre sobre la deducción del IVA de los suministros (luz, gas, agua…) en viviendas en las que los autónomos ejercen su actividad económica. Una sentencia reciente reconoce, de forma expresa, que pueden deducirse el impuesto de todas estas partidas, de manera proporcional a la parte de la vivienda utilizada como despacho u oficina.
Este criterio, hasta ahora disperso y sujeto a interpretaciones, se convierte en jurisprudencia obligatoria para Hacienda, y por tanto supone un respaldo claro para miles de pequeños negocios.
Y es que la novedad no está en que se hable por primera vez de esta deducción. El Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) y varios tribunales ya habían apuntado en esa dirección. Lo importante es que ahora el Supremo fija doctrina, elimina contradicciones anteriores y obliga a la Agencia Tributaria a aplicar de manera uniforme este criterio.
En la práctica, esto implica que cualquier autónomo que tenga una parte de su vivienda destinada a la actividad profesional podrá deducirse el IVA soportado en las facturas de suministros. El porcentaje dependerá del espacio de la vivienda afecto realmente al trabajo.
- El Supremo cierra el debate y da seguridad jurídica a los autónomos
- Cómo pueden los autónomos aplicar la deducción en la práctica
- Qué documentación se debe aportar para justificar el porcentaje
- El Supremo marca doctrina, pero Hacienda sigue vigilando
El Supremo cierra el debate y da seguridad jurídica a los autónomos
En palabras de Natalia Figaredo, asesora fiscal y contable de Sincro, “con la Sentencia del Tribunal Supremo se fija de forma clara y contundente el criterio que debe seguir la Administración”.
La especialista subraya que este paso aporta certidumbre a un colectivo que durante años se ha movido en la inseguridad. “De esta forma, hay una mayor seguridad jurídica al quedar respaldada la deducción”, recalcó a este diario.
La cuestión no es menor para autónomos que han convertido parte de su vivienda en lugar de trabajo. Hasta ahora, la Agencia Tributaria aceptaba la deducción parcial en el IRPF, pero ponía trabas al IVA de los suministros. Esta situación provocaba que muchos autónomos renunciaran a practicar la deducción por miedo a una inspección.
Con la nueva doctrina, se sella la posibilidad de hacerlo siempre que se justifique correctamente el porcentaje aplicado. Natalia Figaredo recuerda que la Directiva del IVA y algunas resoluciones del propio TEAC ya contemplaban este derecho, “pero la Administración seguía manteniendo un criterio restrictivo. El fallo del Supremo pone fin a esas interpretaciones dispares”.
En la sentencia que marca este giro se analizaba un caso concreto, en el que un despacho ocupaba la mitad de la vivienda de un abogado. El Supremo avaló la deducción del 50% del IVA de los suministros. Este criterio se traslada ahora a todos los profesionales que se encuentren en una situación similar y acrediten la afectación parcial de su inmueble a la actividad económica.
La fiscalista de Sincro explicó que la resolución “reduce la arbitrariedad y las contradicciones que había incluso entre sentencias de un mismo tribunal”. De este modo, se homogeneizan criterios y se evitan agravios comparativos; que un mismo caso pueda ser aceptado en un juzgado y rechazado en otro.
Cómo pueden los autónomos aplicar la deducción en la práctica
No obstante, una duda que genera el fallo es cómo llevar a la práctica esta deducción. Figaredo aclara que no debe hacerse en el Modelo 390, ya que “es una declaración resumen anual de IVA que es informativa; y es diferente al Modelo 303, que es la autoliquidación del impuesto y que se presenta mensual o trimestralmente”. La clave está en aplicar la deducción en el Modelo 303, y no en el 390.
La asesora recomienda no esperar al final del ejercicio para aplicar la deducción. “La mejor forma de hacerlo sería hacerlo mensual o trimestralmente y no dejarlo para el último trimestre del año.” De este modo, es mejor tener bien organizada toda la documentación necesaria.
Esto implica que el autónomo debe llevar un control cuidadoso de los suministros desde el principio. El criterio del Supremo no exime de cumplir con todos los requisitos formales. Tal y como adviertió Figaredo, “esta sentencia no exime de cumplir con todos los requisitos para poder deducir el IVA soportado”.
Por tanto, contar con facturas completas y a nombre de la persona que realiza la actividad es fundamental. La ausencia de una factura de alguno de los suministros podría ser motivo para que Hacienda deniegue la deducción, incluso con la nueva doctrina. En consecuencia, las facturas completas de los suministros son imprescindibles.
Qué documentación se debe aportar para justificar el porcentaje
La clave está en probar qué parte de la vivienda se destina a la actividad. Según Figaredo, “no hay un listado cerrado o unas pruebas concretas que se puedan o deban aportar y valdría cualquiera que sea admitida en derecho”. En la práctica, cualquier prueba admitida en Derecho puede servir para justificar la proporción.
Un ejemplo es el plano de la vivienda, en el que aparezcan los metros totales y los correspondientes a la habitación o zona de trabajo. Con ese dato, se puede calcular la proporción destinada a la actividad profesional. También puede usarse una certificación del catastro en la que figuren los metros y la referencia catastral.
Junto a esto, será imprescindible presentar las facturas completas de los suministros, con el autónomo como titular. También puede añadirse el contrato de la vivienda, en caso de ser necesario. En todos los supuestos, contar con el asesoramiento adecuado resulta clave.
El Supremo marca doctrina, pero Hacienda sigue vigilando
La sentencia no elimina todos los riesgos. Los autónomos deben ser conscientes de que Hacienda seguirá controlando el cumplimiento de los requisitos. En palabras de Figaredo, “esos riesgos siempre están ahí; no podemos desecharlos”.
La diferencia es que ahora los contribuyentes cuentan con un respaldo firme. “Lo importante es que, gracias a la sentencia, los autónomos tienen una seguridad jurídica que antes no tenían”. Esto significa que ahora hay un respaldo jurisprudencial firme que protege frente a sanciones.
En todo caso, el fallo del Supremo obliga a la Administración a aceptar la deducción cuando se cumplen los requisitos. Esto reduce notablemente las posibilidades de que se produzcan sanciones por aplicar un criterio que, hasta hace poco, era rechazado de plano. Lo esencial es que la Administración queda obligada a aplicar de manera uniforme el criterio.
Abogados, arquitectos, psicólogos, diseñadores o traductores se encuentran entre los colectivos que más podrán aprovechar la nueva doctrina. En todos los casos, justificar bien la parte de vivienda afecta y disponer de documentación suficiente será lo que marque la diferencia.
