- Las sentencias anteriores sí permitían un tercer intento a Hacienda para sancionar a los autónomos
- La nueva sentencia prohíbe a Hacienda abrir más de dos liquidaciones por un mismo motivo
- El TEAC tendrá que adaptarse al nuevo criterio
- La estrategia de Hacienda que durante años ha agotado a los autónomos
- Qué deben hacer los autónomos si Hacienda intenta reabrir un caso
Durante años, Hacienda ha tenido por costumbre «volver a la carga», cuando los tribunales le daban la razón al contribuyente. Muchos autónomos y pequeños negocios han vivido esa situación: después de ganar un recurso y ver anulada una liquidación, la Administración volvía a revisar el mismo asunto una y otra vez, como si la partida nunca terminara. Esa práctica, que ha generado frustración y sensación de indefensión entre los contribuyentes, acaba de tener un punto y final.
Como ya avanzó este medio, el Tribunal Supremo ha sido tajante en su última sentencia del 29 de septiembre de 2025: Hacienda no podrá emitir una tercera liquidación en ningún caso, ni siquiera si alega que los hechos son distintos o que la primera revisión fue provisional.
Se pone así fin a las llamadas «liquidaciones infinitas», una estrategia que, según el abogado fiscalista, y socio de Tax Litigation, José María Salcedo, se había convertido en una forma de presión hacia los autónomos, que a menudo se veían obligados a gastar tiempo y dinero en defenderse una y otra vez de los mismos cargos, “en beneficio de una Administración, que dispara con pólvora del Rey”.
Días antes de este fallo, el Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) había emitido una resolución en la que todavía contemplaba algunas excepciones. Pero, tal y como aclaró Salcedo, aquella decisión no contradice al Supremo, porque se dictó pocos días antes de que este fijara su nuevo criterio. De hecho, el experto prevé que el TEAC emita próximamente un nuevo criterio para adaptarse a esta doctrina que, por fin, limita el poder de Hacienda y da más seguridad a los autónomos y pequeños negocios.
Las sentencias anteriores sí permitían un tercer intento a Hacienda para sancionar a los autónomos
El Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) dictó el 24 de septiembre una resolución que todavía permitía, en ciertos casos, una tercera liquidación. Solo la consideraba válida si los hechos eran distintos o si la primera liquidación había sido provisional, lo que abría la puerta a una nueva comprobación.
Según explicó el experto consultado, esta decisión no contradice al Supremo, ya que se dictó antes de su última sentencia al respecto y se basaba en la doctrina anterior, pero muestra hasta qué punto la Administración ha venido estirando sus facultades para volver a inspeccionar a autónomos y pymes.
La nueva sentencia prohíbe a Hacienda abrir más de dos liquidaciones por un mismo motivo
El Tribunal Supremo cerró definitivamente el debate cinco días después, el 29 de septiembre de 2025. En su fallo, fue contundente: Hacienda no podrá emitir una tercera liquidación en ningún caso, ni siquiera si los hechos son distintos o si la primera revisión fue provisional.
Con esta decisión, el Alto Tribunal pone fin a una práctica que generaba inseguridad jurídica y desgaste económico entre los autónomos. A partir de ahora, dos intentos son el límite. Si hubiera un tercer intento “se anularía esa liquidación y se tendría por no realizada, con imposibilidad además de volver a liquidar”, aclaró Salcedo.
Para los autónomos y dueños de pequeños negocios, esto supone más seguridad jurídica y menos incertidumbre. Ganar un recurso ante Hacienda implicará, por fin, el cierre definitivo del caso. Además, se evita que la Administración siga utilizando su capacidad de revisar para presionar o agotar económicamente al contribuyente, como ocurría hasta ahora.
El TEAC tendrá que adaptarse al nuevo criterio
Según el abogado fiscalista José María Salcedo, lo previsible es que el TEAC publique en las próximas semanas una nueva resolución alineada con el fallo del Supremo, cerrando definitivamente cualquier posibilidad de que Hacienda vuelva a liquidar por tercera vez a un contribuyente.
La estrategia de Hacienda que durante años ha agotado a los autónomos
Durante años, Hacienda ha mantenido una práctica que muchos expertos consideran abusiva: volver a liquidar o sancionar al contribuyente incluso después de haber perdido en los tribunales. En la práctica, esto significaba que un autónomo podía ganar un recurso y, poco después, recibir una nueva liquidación casi idéntica a la anterior, con ligeras modificaciones para intentar que prosperara.
Según explicó Salcedo, esta dinámica se convirtió en una auténtica “estrategia de presión y asfixia fiscal”. Los procedimientos se alargaban durante años y los contribuyentes, agotados, acababan cediendo o asumiendo costes elevados para defenderse. “La Administración litiga con dinero público, mientras los autónomos deben costear su propia defensa».
Además, muchos de estos casos, aclaró Salcedo, se justificaban formalmente con figuras como la retroacción de actuaciones o el llamado «doble tiro», lo que permitía a la Administración volver atrás y corregir errores para emitir una nueva liquidación. El problema es que esta interpretación se amplió en exceso y, bajo su amparo, Hacienda reabría asuntos ya resueltos, vulnerando el principio de seguridad jurídica.
Qué deben hacer los autónomos si Hacienda intenta reabrir un caso
Aunque el Supremo ha cerrado la puerta al “tercer tiro”, es muy habitual que Hacienda siga intentando volver a liquidar en algunos casos, sobre todo cuando se trata de cuantías elevadas. “Si hablamos de unos 3.000 euros, no suele ocurrir, pero yo tengo varios casos de 60.000, 80.000, 200.000 o incluso 300.000 euros, y en esos, si tiene la oportunidad, Hacienda vuelve a liquidar”, explicó el abogado consultado.
Ante esta situación, el experto fiscalista recomienda a los autónomos y pymes actuar con prudencia, contar con asesoría legal y recurrir siempre.
Si se trata del segundo intento de Hacienda
“No queda otra que volver a recurrir, revisando el caso y comprobando si esta vez lo han hecho bien”, aconsejó Salcedo. Estas segundas liquidaciones suelen ser más difíciles de impugnar porque la Administración corrige los defectos del primer intento. “A veces lo corrigen mal y puedes volver a alegarlo, pero lo habitual es que lo hayan subsanado, así que hay que buscar argumentos nuevos”, añadió.
Si llegara una tercera liquidación
En este momento, tras la sentencia del 29 de septiembre del Supremo, si llegara una liquidación por tercera vez, “no sé si sería nula de pleno derecho, pero desde luego se anularía y se tendría por no realizada, con imposibilidad además de volver a liquidar.”
¿Y si Hacienda intenta empezar de cero?
Aunque teóricamente podría intentar reabrir el caso alegando prescripción, los principios generales que cita el Supremo, como la seguridad jurídica y la buena fe, impiden que se vuelva a liquidar por tercera vez. “En ese caso, se anularía igualmente y quedaría sin efecto”, concluyó Salcedo.
